一、挣值法基本原理概述
（一）关键基本参数
（1）项目预算成本即目标成本，表示按照预算价格和预算工作量计算的某项作业的成本，用BCWS表示。
BCWS=预算价格×预算工作量。
（2）项目已完成作业的实际成本:表示按照实际发生的价格计算得到的实际已完成作业的成本，用ACWP表示。
ACWP=实际价格×实际完成工作量=总计划成本×实际完工百分比。
（3）挣值:也称已完成作业的预算成本，它表示按照预算价格所计算的某项作业实际已完成作业的成本，用BCWP表示。
BCWP=预算价格×实际完成工作量
（二）两个偏差评价指标
（1）项目成本差异：CV=BCWP-ACWP CV为负值表示项目的成本超支，反之表示项目成本有节余。
（2）项目进度差异：SV=BCWP-BCWS SV为负值表示项目进度落后，反之表示项目的进度超前。
（三）绩效评价指标
（1）进度绩效指数
SPI=BCWP/BCWS
SPI是发掘工期问题的有效指标，当SPI大于1表示目前工期超前，反之表示目前工期滞后。
（2）成本绩效指数
CPI= BCWP/ACWP
CPI是发掘成本问题的有效指标，当CPI大于1表示目前成本节约，反之表示项目成本超支。
综上所述，挣值法用三个基本值（BCWS、ACWP、BCWP）来表示项目的实施状态，项目的进展是用货币量代替工程量来衡量工程的进展情况，可以同时对项目工期与成本实行动态控制，但是挣值法作为一种衡量项目工程执行绩效的方法本身也存在固有缺点，如只注重工程项目宏观上的绩效分析，容易造成只关注表面工程项目绩效。另外挣值法很明显只考虑了成本与进度两个因素，而对另一个关键因质量则没有考虑。
二、挣值法在环境工程项目审计中的应用
（一）挣值法应用于环境工程项目审计中的可行性 挣值法应用成本很高，对项目整体工作的分解及数据收集必须付出高额的资金和处理大量的数据，因此能接受其应用成本的只能是一些比较大的项目，特别是国家投资的大型建设项目，而环境工程项目正好与挣值法的适用范围不谋而合。另外环境工程项目具有明显的公益作用，更需要一个行之有效的方法来对其进行绩效考核，而目前衡量其绩效的单因素分析法所固有的缺陷会导致对环境工程项目绩效考核的偏差，因此引入挣值法就变得非常必要。但正如前面所述，挣值法本身也有其固有缺陷，因此审计人员在利用挣值法时要考虑对其进行优化。
（二）基于挣值法的环境工程项目绩效审计程序设计 基于审计特有程序的考虑，笔者对环境工程项目的审计分为三个阶段：审计准备阶段，实施阶段和完成阶段，然后将优化后的挣值法贯穿在整个审计过程中。审计流程如图1：
其中BCWSR表示关键项目的目标成本，其他类推。
三、基于挣值法的浮山湾污水处理厂绩效审计
（一）项目概述 浮山湾周边区域原有排污系统大部分泵站建于上世纪60年代，设备落后，每天约有1.3万吨未经处理的污水沿九条雨水沟直接排入大海，严重污染了浮山湾海域的水质，因此，建设浮山湾污水处理厂被市政府为提上日程。整个工程项目的施工期限为十二个月，到第六个月市审计局对整个污水处理厂的施工情况进行一次中期审计。
（二）数据选取 案例数据来源于浮山湾污水工程建设指挥部与建设施工单位签订的合同，还有部分数据来自《浮山湾污水处理厂概算》、环保局《前海监测点监测结果》、《浮山湾预处理后污水水质监测结果表》、《2010年水质主要指标监测结果统计表》。整个过程中审计证据获取方式上需要体现灵活性，除常规审计中采用的观察、检查、盘点、复算、分析性复核方法外，访谈、统计分析、现场拍照等方法也大量使用。
（三）项目子项目、关键子项目的划分 整个项目包括污水处理厂主体工程、配套管网截污工程、2个新建泵站、3个扩建泵站。由于这几个项目各有确定的衡量工作任务的标准，实施过程中人、财、物的消耗易测定，便于成本核算，同时责权明确，因此可以将总项目划分为7个子项目，分别为污水处理厂子项目1、配套管网截工程污子项目2、新建泵站子项目3和4、扩建泵站子项目5、6、7。其中由调查可以得知在这几个子项目中污水处理厂是整个污水处理厂的核心项目，因此将其作为关键子项目，其余项目为非关键子项目。
（四）项目质量指数的确定 项目质量指数QI规定为1.2，由工程的经验函数我们可以确定成本变化系数CVI为1.4。需要说明的是为了弥补挣值法没有考虑质量因素缺陷，需引入中间变量QBCWP，称为“已获质量价值”，也称为综合挣值，其计算公式为QBCWP==BCWP×CVI；其中CVI为成本变化系数，CVI= f（QI），其中f（QI）是经验函数，可以通过以往数据绘制成本与质量关系图来进行拟合，QI代表项目质量指数。
（五）项目目标成本的制定 整个项目预算成本为17431万元，其各项目具体目标成本情况如表1、表2所示：
到第6个月时计划工作的预算成本分别为：（完工比例达到40%）
（六）实际成本的制定 为记录项目的实际成本必须建立和定期收集资金实际支出数据的制度，及时对已发生成本进行汇总，即累计已完工程量与单价之积就形成了累计实际成本。工程的七个子项目经过核算截止到第六个月完成情况如表3所示：
（七）指标计算及分析
（1）指标计算。从两个方面来分析挣值分析的结果，分别是项目的关键子项目和整体项目的情况，
其中对整体项目的分析情况也包含着对非关键子项目的分析，只要关键子项目和整体项目能顺利完工，整个工程项目就能保证按计划进行。计算结果见表4。
其中：QBCWP=BCWP×CVI；CV1=BCWP-ACWP；
CV=QBCWP-ACWP；
SV1=BCWP-BCWS； SV= QBCWP-BCWS；
QV=QBCWP-BCWP；
CPI1=QBCWP／ACWP×100％；CPI=BCWP／ACWP×100％；
SPI1=QBCWP／BCWS×100％；SPI=BCWP／BCWS×100％；
（2）指标分析及结论。首先进行成本分析：从计算结果可以看出，关键子项目污水处理厂主体工程的成本偏差为-1336.08万元，说明关键子项目成本处于超支状态，总体项目成本偏差为-2735.76万元，说明总体工程项目成本也处于超支的状态，由此可见不论是关键子项目污水处理厂主体工程还是工程总项目都是处于超支的状态，数额虽然不是很大，但应引起审计人员的足够注意，特别关注主体工程超支状态。经审计人员调查发现造成污水处理厂成本超支的原因是工程项目建设材料供应商突然抬高了材料价格，造成材料成本支出大幅增加。审计人员给相关施工人员的建议是寻找新的供应商或者利用自己生产的半成品及材料以降低材料成本，使得工程恢复到正常状态。其次进行工期分析。从计算结果看，关键子项目污水处理厂主体工程的进度偏差为-1818.08万元，说明关键子项目的进度滞后，总体项目工程的进度偏差为-3312.76万元，说明总体项目工期或进度也存在滞后问题。审计人员经过调查和分析，发现造成工期滞后的原因是施工进行到第5个月的时候进入了梅雨季节，自然状况的改变导致了工期的延迟，这是属于不可控因素，应在以后的项目过程中提高效率，加快工程的紧张，努力弥补自然因素带来的工期影响。再次进行质量分析：从分析结果看，关键子项目污水处理厂主体工程的质量偏差为661.12万元，表示关键子项目质量提高所造成成本增加的部分。在不考虑质量因素的情况下，成本偏差为-1997.2万元，成本超支1997.2万元，考虑质量因素后的成本偏差为-1336.08万元，成本超支1336.08万元。整体项目的质量偏差为1204.64万元，表示整体项目质量提高所造成成本增加的部分，在不考虑质量因素的情况下，成本偏差为-3940.4万元，成本超支3940.4万元，考虑质量因素后的成本偏差为-2735.76万元，超支2736.76万元。由此可以看出质量因素是工程项目至关重要一个部分，在不考虑质量因素和考虑质量因素情况下结论是不同的。
（3）注意事项：本案例关键子项目和项目整体呈现出一致的状态，因此分析起来比较简单。但在实际情况中要注意这么一种情况：整体环境工程项目看起来是合理的，成本没有超支，工期也没有延期，但是整个工程项目中的关键子项目如果没有良好的绩效，那么并不意味着工程项目整体本身就不存在问题。因此，审计人员在实际运用挣值法的时候一定要注意对环境项目的分解，找出项目的关键子项目。但是在实际中往往工程项目都是一项浩大的工程，对项目进行分解找出子项目并不是那么简单，因此加强对环境工程项目的认识，研究一套行之有效的项目分解方法是以后审计人员在应用挣值管理方法的时候努力的一个方向。