【摘要】本文分析了编制公路工程新增单价常见的做法和存在问题，提出了审计对策，对跟踪审计过程中工程造价的控制有一定的指导意义。
【关键词】公路工程 新增单价 审计
我国审计机关成立以来，一些地方就积极探索试行跟踪审计方式，最初主要是在重点投资建设项目，目的是减少投资领域的损失浪费问题。近年来，随着形势、任务的发展变化，各级审计机关更新审计理念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用，并取得了明显效果。新增单价的审核是跟踪审计中经常出现的内容，也是工程实施阶段造价控制的关键工作，对投资控制及合理结算至关重要。而现阶段对新增单价编制与确定只有原则性的规定，本文从造价控制的角度，对新增单价的审计进行分析探索。
一、公路工程新增单价的审计依据
现行《公路工程标准施工招标文件》对新增单价主要从三个方面作出了规定：
1.已标价工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。
2.已标价工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的，可在合理范围内参照类似子目的单价，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
3.已标价工程量清单中无适用或类似子目的单价，可在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
以上规定体现了新增单价和合同价格（单价）保持一致的原则，体现了招投标的意义和价值。
二、目前编制公路工程新增单价的常见做法、存在问题及审计对策
1.合同工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价。
常见做法：例如合同有换填碎石的单价，当变更增加换填碎石工程量时直接采用合同单价。
存在问题：变更增加工程数量时直接采用合同单价，并不违反合同的定价原则。但增加单价相对高的工程子目数量，或减少单价相对低的工程子目的工程数量，可以给承包人带来超额利润，反之，可能导致承包人亏损。
审计对策：在招标文件中规定，当变更增加工程量时，增加部分工程的单价采用控制价和合同价中较低的那个单价，当承包人提出减少工程量的变更时，若合同价低于控制价10%以上时，则承包人应支付该差价给业主。
2.合同工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的可在合理范围内参照类似子目的单价。
常见做法：
（1）内插法：如灌注桩，清单有直径1.8m和直径2.5m钻孔灌注桩的单价，后来增加了直径2.1m的陆上钻孔灌注桩的单价，以桩径2.1为变量内插求得新增单价。
（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，新增片石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。
（3）借用代替法，如用软基的垫层单价替换桥涵的软基单价。
存在问题：
（1）内插法，例如灌注桩内插确定新桩径单价，得到的新单价与清单己有单价呈线性关系，而实际情况是灌注桩的单价与桩径并不是线性关系。
（2）抽换法，例如400张已有碎石垫层单价，在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。为便于分析，现采用定额单价说明，碎石垫层基价是1 084元，片石垫层基价是848元，若采用碎石垫层定额将碎石换成片石，则片石垫层基价变为878元。这是由于碎石垫层定额与片石垫层定额消耗是不一致的，因而不能简单进行抽换。
（3）借用代替法，如用软基的碎石垫层单价代替桥涵的碎石垫层单价。虽然都是碎石垫层，由于工艺不同，软基垫层编制定额考虑机械化施工，而桥涵垫层主要由人工完成，是不能借用代替的。
3.合同工程量清单中无适用或类似子目的单价，在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，确定变更工作的单价。
存在问题：
第一种规定，投标人可以采取调低工料机消耗，甚至材料消耗只有工程实体的1/2；减少工序、少套定额，如挡墙工程漏套挖基坑等；套价格低的定额，如水泥稳定基层本来应为厂拌法，而套了路拌法。在投标总价或单价不变的情况下，提高工料机单价和费率。当产生新的工程子目时，就可以争取到较高的新增单价。按此方法编制的子目单价可比合理单价高50%。
第二种规定，按中标人投标时的工料机单价和费率，按现行预算编制办法、预算定额确定的单价已经是对控制价有所下调的单价。若中标人按合理的工、料、机价格和费率投标，现再按中标价与控制价的相同降幅再下降，且不是降了两次，即新增单价水平又在中标价的水平上，再次下调了，这就没有保持投标报价的价格水平，新增单价也是不合理的。
第一种规定、第二种规定都没有体现新增单价保持合同单价水平，违背的招投标的意义和原则。
审计对策：
对策一：招投标阶段公布清单预算价，新增单价的价格水平按投标价与清单预算价的降幅确定。首先按清单预算价的工料机单价和费率、编办和定额编制确定基础单价，再按投标价与清单预算价的降幅确定新增单价。这样就避开投标人报价的工料机单价和费率了，易操作，简单明了，承发包双方对新增单价争议少。
对策二：按市场价确定，按本项目其他标段中标价的平均价确定基准价，再结合本标段的具体情况，如运距不同、施工高度改变、地质差异、土石成分比例等因素，确定新增子目单价。
三、结语
新增单价的审计，是一个复杂的工作，每个审计人员应熟练掌握施工工艺、工料机消耗和工料机价格，审计核定的新增单价首先要体现合法、合理，其次是保持中标价格水平，再次是结合市场价，使国家利益和企业利益得到充分维护。