摘要：
标准成本是通过精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。标准成本系统是为了有助于提供更确切信息加强成本控制研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。
本文以蓝天公司为研究对象。介绍了蓝天公司在标准成本的制定，实施的管理经验和实施的意义。笔者希望通过对蓝天公司的个案分析，能给其他中国企业在标准成本的管理方面以借鉴。
关键词：蓝天公司 标准成本管理 运用
一、标准成本管理的背景介绍
标准成本是通过精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。标准成本系统是为了提供有助于提供更确切信息而加强成本控制研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。
蓝天公司成立于1999年，由其母公司R集团投资3，000万美金独资（其中注册资本为2，000万美金）设立成立，并于当年正式投产。现有员工200余人。50%以上人员拥有大专以上学历。是较早设立的外商投资企业。蓝天公司年销售额大约1.8亿人民币。属典型中小型制造企业。
蓝天公司在实施标准成本管理前，公司没有明确的成本中心划分，无法客观公正地考核职能部门在控制成本的业绩。公司无法取得精确的成本信息来支持销售决策。
战略管理大师迈克尔•波特（Michael E.Porter）认为，公司战略思想可以分为三种类型：1、总成本领先战略；2、差异化战略；3、专一化战略。第一种战略思想是总成本领先战略。而标准成本管理是实现这种总成本领先战略的有力工具。
蓝天公司为更好地控制成本，完善和优化成本计算流程，提高内部的管理水平，增加企业的获利能力，推动产品在行业内的竞争力，提高与竞争对手的比较优势， 于2005年实施基于公司ERP系统的标准成本系统。具体包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分。
二．标准成本管理的主要内容
A 标准成本的制定
（一） 标准成本的制定的准备
标准成本是指正常和高效率的运转情况下生产产品的成本，是一种目标成本，也叫“应该成本”。
1． 直接材料(DM)标准成本方面的准备
在蓝天公司， 材料主数据(Material Master Data)和产品的物料清单（BOM）的建和
维护是制定直接材料标准成本的基础。材料主数据由相应部门维护，主要包括以下内容：
1) 基本数据（Basic Data）: 包括材料名称， 编码等，
2) 销售数据: 包括利润中心的设立等，
3) 采购数据：包括采购时间(lead time)，可容许采购定单数量和实际到货数量之间的差异额等，
4) MRP数据：包括材料状态，标准生产损耗百分比等，
5) 质量管理（Quality Management）数据: 包括标准进货检验时间等，
6) 会计与成本数据：包括加权平均单价及利润中心等，
蓝天公司的物料清单（BOM）包括单层次和多层次两种。包括产品生产所需个各种原材料和辅助材料的名称和生产单位产品需要的材料标准需求量。
2．直接人工和制造费用方面的准备
成本中心，年度成本预算和生产工艺路线(Production Routine)的建立和维护是是确定直接人工和制造费用的两个前提条件。
成本中心是成本收集的最小责任单位。蓝天公司的五个生产车间为五个生产性成本中心，同时蓝天公司根据公司职能部门还建立销售成本中心，采购成本中心，物流成本中心，质量控制成本中心，财务成本中心，人力资源成本中心等。
蓝天公司一般于年度的十月制定下年度的各成本中心的预算。具体流程包括由下而上(bottom up) 和由上而下（Top down）.
蓝天公司生产部门负责生产工艺路线的建立和维护。
（二） 标准成本的制定
1．单位直接材料(DM)标准成本的制定
由于蓝天公司原材料大多数从国外的母公司进口，价格比较稳定，因此对于原材料的计划单价采用原材料以往年度的移动平均价进行计算。
2．单位直接人工标准成本的制定
首先根据公司的销售目标，评估并确定所需岗位及人员，然后计算出各生产成本中心的合计人工费用。根据所需的目标人员数计算出各生产成本中心的累计工时。合计人工费用除以累计工时得出单位人工标准成本。
3．单位制造费用标准成本的制定
制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。根据年度预算确定各成本中心变动制造费用和固定制造费用。用变动制造费用和固定制造费用除以机器工时得到单位变动制造费用和固定制造费用标准。
生产定单是计算标准成本和实际成本的载体。通过生产定单的确认就可以由ERP系统通过上述基础算出每个生产定单的标准成本和实际成本。
为了使产品的标准成本更加准确，蓝天公司除了在每年年初，也就是新的单位标准成本制定出来后，对所有产品的成本重新评估, 制定出最新的产品的标准成本。日常也会分析情况对一些产品的标准成本数据更新，如材料主数据，产品的物料清单（BOM）或者生产工艺路线发生了较大的变化等等，以保证数据的客观性。
对于蓝天公司的新产品，由于其物料编码，物料清单BOM和Routing等数据须等到设计图纸出来后才能确定，产品标准成本不容易及时确定，公司为了缩短制定时间，提高制定效率，允许边设计边更新标准成本，有时设计进度跟不上交货期的要求，往往会先复制相似产品的工程数据，将产品物料清单和生产工艺路线中的主要物料和加工工序快速录入系统，在此基础上制定标准成本，提前下达生产订单，同时，设计人员不断地修改工程数据，不断更新标准成本，这样可以缩短标准成本的制定周期，及时地为成本管理提供准确的控制依据。
B 成本差异的原因分析
对于标准成本管理来说，差异分析是极其重要的一环。通过对差异进行分析，可以考核相关部门和人员的业绩，分清责任，了解是否对成本进行了有效的控制，更好的指导以后的工作。
成本差异分为消耗差异和价格差异。
消耗差异=标准价格×（实际消耗一标准消耗）
价格差异=实际消耗×（实际价格一标准价格）
在蓝天公司，消耗差异体现在生产工单中。通过分析生产工单，可以看出实际消耗材料数量与标准消耗数量之间的差异。由于生产工单过多，公司重点分析金额较大的生产工单。 价格差异主要体现在采购定单中，公司在ERP系统中专门设计了报告以分析每个采购定单的有利差异和不利差异。
消耗差异和价格差异与直接材料有关。
对直接人工和制造费用差异的分析主要体现在对各相关成本中心预算和实际执行情况的分析上。将各成本项目比较以得出有利差异还是不利差异。
C 差异的处理
为了更好的进行差异分析，蓝天公司建立成本分析例会制度，财务部每月组织召开一次成本分析会，由财务人员，生产管理人员，采购人员及其他有关人员面对面地进行差异分析。分析内容包括：总体分析，产量、产品结构变化产生的影响；产品报废率的影响；控制制造费用，分析其总费用、单项费用超支原因；与预算相比，对成本上升或下降进行分析；单位成本比较，量差、价差分析等等。
根据分析结果，产生由相关部门负责的改进行动计划。改进行动计划包括改进事项，负责人员，预期改进完成时间，跟踪和监控人等。定期回顾改进行动计划的完成情况。财务部门跟踪和监控改进行动计划。
通过这些分析，各部门都能及时的发现工作中的优势和劣势，出现了有利差异，说明做得比较理想，需进一步发扬；出现不利差异，说明实际成绩比期待的要差，需查明原因，采取措施，加以改进。
在实践中，蓝天公司还把相关的成本执行结果与部门和员工的年终考核，奖惩挂钩。以最大程度地调动员工的积极性。
三、标准成本管理的意义
标准成本管理系统的运用对公司的发展产生了积极的影响，它提高了决策的准确性和有效性，便于管理层根据差异分析情况做出科学决策，以控制成本，提高公司的竞争力。使成本控制工作有的放矢，同时也为销售决策提供了强有力的信息支持。
通过实施标准成本管理，蓝天公司的直接材料成本，直接人工成本，和制造费用成本比预算和去年同期有不同程度的下降。实现效益提升。
本文初步分析了蓝天公司标准成本管理方面的一些时间经验。但管理既是一门科学，又是一门艺术。世界没有一套管理办法可以适用于任何公司。本文的目的是通过蓝天公司个案的分析，能给其他相似公司以借鉴。
参考文献
[1] 中国注册会计师协会，财务成本管理，经济科学出版社，2007.4
[2] 《江苏省财会理论与实践》编写组，江苏省财会理论与实践，江苏人民出版社，2006.7
[3] 杨雄胜.财务管理咨询.华夏出版社.北京.2002, 12
[4] Atkinson, banker, Kaplan, Young. Management Accounting, 3rd edition,
Prentice Hall & 北京大学出版社，2001, 8
[5] James C. Van Horne, John M. Wachowicz.Fundmentals of Financial Management. 11th ed. Prentice Hall, Inc.