在工程造价控制全过程中跟踪审计是一个非常重要的环节，做好跟踪审计对控制工程造价有极其重要的作用，尤其要在建设项目实施期间加强跟踪审计工作。实行跟踪审计，可以将绩效审计的目标、内容、方法与全过程跟踪审计有机结合，深化和拓展传统竣工结算的审计方法，及时督促有关单位和部门加强管理，提高管理水平，纠正错误，减少损失浪费，提高全社会的经济效益。
关键词：跟踪审计，工程造价，关键控制点，研究
1、在建工程实行跟踪审计的必要性
随着商品经济的快速发展，中央政府和各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、重大的民生工程、重大的生态环境建设项目搞成劳民伤财的
形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程，审计单位经多方研究，拓宽审计思路，将过去的事后审计改为事前介入、事中跟踪、事后绩效考核，对政府投资项目、财政专项资金等尝试进行全过程跟踪审计，跟踪审计应运而生。
全过程跟踪审计是对建设项目开展绩效审计的一种有效方式，其特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，及时发现问题，及早解决问题，节约建设资金和规范项目管理。主要作用表现在：（1）跟踪审计是基础建设管
理转型和职能转变的需要。（2）跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理也是一种制约。（3）跟踪审计有利于弥补事后审计对前期和过程情况不清楚的缺陷。（4）跟踪审计有利于完善
监督体制，增加决策的透明度，防止腐败。
2、“三控”跟踪审计的主要内容
“三控”跟踪审计的具体内容主要划分为以下几类：
2.1投资控制方面的跟踪审计
（1）甲供或甲控乙供材料、设备的审计。审计供应商的选择方法和原则是否合法合规，材料、设备的采购是否经过招投标程序，中标单位提供的材料、设备的价格是否与当地实际市场价格相符等。
（2）工程价款支付审计。主要审计工程计量是否合理、工程款支付程序和金额是否按照合同的约定实施，主要分部分项工程量计量结果是否真实，工程预付款是否按照合同约定的方式扣回，工程款支付金额是否与投标报价相符，新增项目综合单价和金额的确定程序和方法是否合法合规，工程进度款是否按合同约定支付，是否存在超付现象，是否存在收款单位与中标单位不一致的情况等。
（3）工程变更和签证的审计。主要审计工程变更和签证洽商单的内容、变更和签证程序是否符合合同约定和相关规定，设计变更是否符合经审批的立项文件及经审查合格的施工图纸的要求，是否存在超规模超标准现象；施工方提出的变更是否合理，合理的必须经过监理和建设单位的审批；工程变更和签证范围是否准确且便于计量，变更和签证内容是否真正实施，变更和签证是否留有影像资料及现场实测数据和图表；处理变更和签证的方法是否与合同约定一致；变更和签证文件的处理是否符合时效性的要求，是否存在突击补签证现象；变更和签证工程价款的调整是否合理等。
2.2质量控制方面的跟踪审计
（1）质量验收审计。主要审计工程验收内容和程序是否与合同约定一致，工程验收结果是否达到合同约定标准，建设单位是否增加额外检验项目，建设单位是否存在拖延验收时间等。
（2）施工审计。主要审计承包商施工操作是否按照设计要求和施工规范实施，是否存在偷工减料的现象，对出现的工程质量问题是否按照合同约定进行妥善处理，是否按文件规定实施现场见证取样等。
（3）对乙供材料、设备的审计。主要审计材料设备质量、规格、品种是否符合合同约定，材料设备是否存在以次充好的现象，乙方所提供的试验和检验报告是否真实，材料设备是否按规定进行二次复检，进场入库验收和保管程序是否按照规定执行，代用材料设备是否经过监理和建设单位的批准等。
（4）对分包工程项目的审计。主要审计分包单位是否有相应资质能力，分包的工程项目是否为非关键工序和非主要工程并经发包人同意，承包商是否按照合同约定对分包工程进行有效管理，
分包单位有无将其承揽的工程再分包现象等。
2.3进度控制方面的跟踪审计
进度控制跟踪审计。主要审计承包商是否按照经批准的进度计划安排施工，对工期延误的原因是否找出，处理方法是否符合合同约定，承包商提出的赶工措施是否符合质量和安全要求，承包商提出的延期要求是否真实
合理，批准程序是否合法，是否对承包商进行反索赔等。
3、全过程跟踪审计工程变更和现场签证
工程变更是指在工程项目实施之前或过程中，对部分工程在工艺、功能、构造、尺寸、技术指标、工程数量及施工工艺等方面做出的改变。工程变更往往是由设计单位或发包方或工程监理方根据工程实际情况和功能改
变对工程项目的设计资料做出的补充、完善、优化，及根据承包人的合理建议并经发包方采纳而做出的相应变更。
现场签证是由发包人现场代表与承包人现场代表就施工过程中涉及的具体责任事件所作的证明资料。如关于零星用工，零星用机械，设计变更或工程洽商所导致的返工，合同外新增零星工程等。
工程变更与现场签证是跟踪审计的主要内容，它涉及的内容广泛、情况复杂、规律性较差、延续的时间长、增加的费用多。
3.1提高审计工程变更与现场签证的准确性
对工程变更内容准确性的审计，包括审计工程变更部位的工程量计量是否正确，审计工程变更部位的增减变化是否得到了如实反映。
现场签证审计时，应认真分析签证内容是否客观公正，数据是否准确，签证事件的责任人是谁，偏差是否属于合同允许调整的范围等等。
变更及签证并不意味着一定有费用索赔发生。如某工业管道结算审计，施工方以签证的方式确定管道支架工程量，附的简图表明了支架方式及间距，审计人员到现场复核后，实际施工还是按原图设计，该签证严重失
实，故不增加费用。隐蔽工程的签证因为签证人员往往在重视技术及时间的前提下忽视准确计量，或者由于现场管理人员的本身素质或能力不够，签证中出现了在原分部分项工程内已包括的内容重复签证的现象，不能增加
费用。另外，对于因施工方管理不善所增加的工程量，即使三方会签手续齐全也不能给予增加费用的计算。
3.2加强工程变更项目综合单价与费用的审计
审计人员应根据工程变更的具体情况审计其综合单价，如因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因引起的工程变更，造成增加新的工程量清单项目，其对应的综合单价按文件规定可按照下列原则确定：合同中已有适
用的综合单价，执行合同中已有的综合单价；合同中有类似的综合单价，参照类似的综合单价确定；合同中没有适用或类似的综合单价，由承包人提出综合单价经发包人确认后执行，因分部分项工程量清单漏项或非承包人
原因的工程变更，引起措施项目发生变化，造成施工组织设计或施工方案变更，原措施费中已有的措施项目，按原有的措施费的组价方法调整，原措施费中没有的措施项目，由承包人根据措施项目变更情况，提出适当的措
施变更，经发包人确认后调整。因非承包人原因引起的工程量的增减，该项工程量变化在合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；该工程量变化在合同约定幅度以外的，其综合单价及措施费应予以调整。现场签证的
费用应依据发、承包双方签证资料确认的数据资料计算出合理的金额。
3.3认真做好工程变更合理性的审计
建筑市场竞争激烈，承包商为取得工程承包权故在报价时往往压缩利润空间，且在报价时采用不平衡报价法，而在工程实施过程中又充分利用工程变更来增加利润。如某综合楼的装饰工程，经施工单位建议推荐，业主
变更了涂料品牌、门窗品牌、装饰图案等投标报价偏低的项目，承包商通过业主的变更增加了利润，导致工程最终审计价比合同价多出了35%。
对于有条件实施全过程跟踪审计的项目，审计人员应认真参与到管理中，应认真分析每个综合单价的投标报价是否合理，应注意加强对工程变更合理性的审计，考虑工程变更的必要性、经济性、优化性，不仅将工程变
更和签证文件作为审计的依据，还应将它作为审计对象加以监督，从而更有效地控制工程造价。
4、跟踪审计应注意的三个问题
4.1跟踪审计工作的准确定位
作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员一定要准确定位、正确扮演自己的角色。务必保持高度的警惕性和审计工作的独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包
大揽。应正确处理好与建设单位基建管理部门、工程监理单位、财务部门等相关职能部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传
统的事后审计，将工程审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注静态工程造价，不能动态地审计项目全寿命过程各阶段运行是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。
4.2提高跟踪审计人员的政治素质和业务能力
传统审计工作的重点放在事后对竣工结算资料的审计上，审计人员不深入施工现场，不了解新工艺和新材料，很可能会导致审计结果失真。部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审计
模式时代，从而使跟踪审计工作流于形式。
要高效地开展全过程跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的使命感和职业道德；其次，改进审计工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过
程审计的理论，制定出全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的训练，培养成“一专多能”的行家里手，以提高全过程跟踪审计工作质量。
4.3制定切实可行的跟踪审计方案
建设项目具有独特性、复杂性和多样性等特点，是一次性且不可重复的工作。因此，跟踪审计方案必须与拟审计的工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到应有的作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是形
式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目的具体特征、不同施工方案等，有针对性地制定全过程跟踪审计实施方案，使审计工作切实可行，真正对跟踪审计工作起到指导作用。
5、未来跟踪审计的发展方向
推进跟踪审计理论研究和实务工作的发展，本人认为要着力在六个方面下功夫：（1）创新审计理念，努力拓宽跟踪审计覆盖面。（2）以跟踪审计为载体，全面拓展审计内容。（3）创新方式方法，提高跟踪审计成
效。（4）创新具体形式，提高跟踪审计的针对性。（5）完善配套制度和准则，促进跟踪审计规范开展。（6）将绩效审计全面融入跟踪审计之中。