摘要：“营改增”是我国税制改革的重大举措，它的实施对第三产业的发展影响较大。铁路是我国“国民经济大动脉”，近年来，我国铁路行业发展迅速，实施“营改增”政策并采用合理的策略，对确定铁路行业的工程造价、降低税负有着重要意义。
关键词：营改增；铁路；工程造价；税额抵扣
1铁路行业实施“营改增”的意义
1.1“营增并行”的弊端。
1.1.1重复征税的现象严重。营业税的计算方法为：营业税=营业额×3.35%.在营业税的计算中，营业收入中包含没有扣除相应相成本费用的进项税，税额重复计取，纳税人既缴纳了增值税又缴纳了营业税，或者缴纳了两次及两次以上的营业税。1.1.2抵扣链条中断。发票管理不到位，如果无法取得增值税专用发票，就无进项税可抵扣，对没有增值的部分也要缴纳增值税，并且征收营业税无法抵扣增值税进项税额，加重了税收负担。
1.2必要性。
1.2.1促进铁路行业的发展。铁路是交通行业的重要组成部分，是全国重要的基础设施和民生工程，也是资源节约型、环境友好型运输方式。近年来，铁路、高铁运营里程不断增加，截至2017年底，全国铁路营业里程达到12.7万千米，其中高铁里程2.5万千米。
1.2.2顺应国际趋势。全世界已经有170多个国家和地区开征增值税。服务出口含税，不利于国际竞争，对每一个生产流通环节的增值额进行征税，而不是按销售全额重复征税，已被绝大多数国家所认可。
1.2.3国内局势发展要求。增值税由国家税务局负责征收，国家财政收入的90%来自于税收，财政收入增长速度远远超过GDP的增长速度，与国民经济发展不协调。1.2.4减轻税负。铁路运输行业大部分线路及房屋等固定资产是“营改增”前购置的，其购置费用中的进项税无法抵扣。纳入“营改增”试点后，对购进铁路货运服务的下游企业可增加进项税额抵扣，有助于减轻税负。1.2.5大力发展第三产业的要求。交通运输业属于第三产业的服务业，我国增值税以往的征税排除大部分第三产业，不利于服务业的发展。而全面实行“营改增”，符合建立健全财税制度科学发展的要求，完善发展税制，解决重复征税问题。
2“营改增”案例分析
2.1案例说明。增值税=销项税－进项税。不含税价=销售收入（含税价）÷（1+适用税率）。销项税=不含税价×适用税率。其中，进项税为纳税人购进货物、接受劳务所负担的增值税额。如下是理想情况下铁路工程“营改增”前后预算。根据中国铁路总公司文件铁建设〔2006〕113号文《铁路基本建设工程设计概预算编制方法》，采用铁路投资系统软件编制某铁路项目信息中电力牵引供电接触网工程接触网支柱组立工程3根进行“营改增”前预算，“营改增”前的预算为51219元。根据中国铁路总公司文件铁建设〔2017〕30号文、31号文《铁路基本建设工程设计概预算编制方法》，采用铁路投资系统软件编制某铁路项目信息中电力牵引供电接触网工程部分接触网支柱组立工程3根进行“营改增”后预算，工程量与“营改增”前预算的工程量完全相同，“营改增”后的预算为49669元。
2.2数据分析。预算价值对比分析：直接费“营改增”前为45183元，“营改增”后为40388元，变化为-10.61%；直接工程费“营改增”前为43462元，“营改增”后为38870元，变化为-10.57%；施工措施费“营改增”前为1721元，“营改增”后为1518元，变化为-11.80%；间接费“营改增”前为4376元，“营改增”后为4766元，变化为8.91%；直接费与间接费合计“营改增”前为49559元，“营改增”后为45154元，变化为-8.89%；税金“营改增”前为1660元，“营改增”后为4515元，变化为171.991%；单项概算价值“营改增”前为51219元，“营改增”后为49669元，变化为-3.03%.税率对比分析：施工措施费“营改增”前税率为27.5%，“营改增”后税率为24.3%，变化为-11.64%；间接费“营改增”前税率为69.5%，“营改增”后税率为76.3%，变化为9.78%；税金“营改增”前税率为3.35%，“营改增”后税率为10%，变化为198.51%.结合以上数据分析，单项概算价值变化幅度不大，仅减少了3.03%，税金变化幅度最大，增加了171.99%，原因是在税金基数计算方法不变的情况下，税率由3.35%增加到了10%；施工措施费率小幅降低，间接费率小幅提升，在间接费计算基数（“营改增”前为6296元、“营改增”后为6246元，计算基数均为（基期人工费+及其机械费）×间接费费率）相差不大（“营改增”减少了50元）的前提下，间接费增加。2.3分析结果虽然“营改增”预算减少，但在税率为10%、税金增加了171.99%的情况下，高额的税收仍影响利润，如果这些增值税在可以完全抵扣的情况下，税金减少，这样就能给企业带来很好的收益。
3“营改增”对铁路行业工程造价的影响
铁路行业在“营改增”前采购的物资，其税金列入了成本中，所纳税额不能抵扣。“营改增”后，新购置的材料和固定资产的增值税进项税额可以抵扣。因此，对于一些“营改增”前已经实施的项目，材料和机械的税率也在变化，对税收确定的影响较大。在实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计算，并且铁路行业是人员密集型行业，大量的人工成本是无法抵扣的。增值税的税率为10%，可抵扣的税额远小于“营改增”税额的增长。这种情况下，如果不合理控制成本，税负不降反增，利润大幅减少，给企业带来很大的压力。
4铁路行业应对“营改增”的策略
4.1规范物资采购流程。规范物资采购工作的流程，尽可能选择采用一般纳税方法的单位作为供应商，可以取得增值税发票，抵扣进项税，降低设备物资的税负，提高服务供应量，同时有利于成本管理，合理降低成本，增加企业的利润。
4.2完善内部管理制度。在办理相关事项时，取得增值税发票，使可抵扣的经济事项抵扣进项税额，减少资金支出。票面信息要准确，并进行妥善保管，尤其是增值税的专用发票，不能折叠，否则会造成发票票面磨损，无法对发票进行认证抵扣，这样会带来不必要的损失。
3争取国家政策扶持。“营改增”实施的目的是使税负下降，铁路行业的实际税负会从以前的3%上升至10%，税负增加，企业利润下降。铁路行业主要依靠劳动力，但支付劳动者的报酬不能办理抵扣，因此应争取国家补贴，实现铁路行业“营改增”时期的平稳过渡，促进“营改增”在铁路行业的进一步实施。
4.4加强与税务机关的沟通。在“营改增”在实施过程中，存在着进项抵扣项目不充分的问题。一些工期长的项目，在“营改增”之前就有增值税，但在之前增值税不能抵扣，因此要加强与税务机关沟通协调，就税负增加问题与税务机关联系，调整税收方法，提高铁路行业的积极性，更好地推进“营改增”的实施，推动铁路行业在这一时期平稳过渡发展。4.5提高管理人员的素质。“营改增”涉及科目较多，铁路行业的人员应该掌握相关政策，提高自身的专业素质和业务水平，加强财务管理，合理避税，合理调整预算，控制成本，从而提高企业利润。
5小结
“营改增”的实施有利于我国大力发展第三产业，有利于顺应国际局势，促进国际竞争，达到减轻税负的目的，因此，铁路行业工程造价应加大内部管理，提升专业人员的管理水平。在“十三五”发展的重大发展机遇期，“营改增”既是机遇又是挑战，铁路行业应抓好这次机遇，积极应对挑战，从而促进铁路行业的健康、平稳发展。
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