摘要：本文针对政府投资的建设项目超概算情况，具体研究审计策略，以解决建筑安装工程投资超概算审计中面临的问题。
关键词：建筑安装工程；超概算；审计策略
建筑安装工程是建设项目的主要内容，具有工程内容多、涉及专业广、复杂程度高的特点。在近年来建设项目的审计中发现，建筑安装工程造价超概算问题比较普遍，超概算比较高。超概算问题并不是一个简单的数字对比问题，而是一个比较复杂的系统管理问题，涉及到前期决策的科学性、概算编制的合理性、项目管理的规范性、建设成本的真实性、造价审核的准确性等多个方面。建筑安装工程审计也是一项复杂的工作，涉及到建设项目管理的各项内容和各个环节，要高质量、高效率地完成审计工作、查找审计线索、确保审计质量、控制审计风险，不仅需要审核人员具有较高的专业能力和丰富的工作经验，还需要有科学的审计策略。
一、建筑安装工程投资超概算严重时，采用的审计策略
（一）将工程支出按照概算批复明细进行归集。对于结算书内容与初步设计概算列示方式不一致的，应按概算项目进行调整。（二）审查项目招投标是否按照批复要求组织实施，招投标过程是否依法合规，合同签订是否规范。（三）对照上报的初步设计概算，分析该单项工程实际构成与概算的差异，将竣工图纸与初步设计图纸进行核对，查找有无概算外项目和擅自提高建设标准的内容。（四）数量变动分析。检查实际面积、层数、高度、结构、装修标准与概算是否一致；核实实际工程量计算是否准确，分析工程量变动的原因。（五）单价变动分析。将结算单价与投标单价进行对比、与相应月份的信息价进行对比等；结合概算编制依据的概算定额，将实际综合单价与概算定额进行对比。
二、建筑安装工程超概算的特定现象及应采取的审计策略
建筑安装工程超概算的项目往往会伴随着一些特定的现象，对于存在下列现象的，审计应当采用适当的审计策略，降低审计的质量风险。（一）招投标相关资料以及其他工程资料存在异常此类现象主要表现为：实际施工或采购资料与招投标资料存在矛盾；投标资料异常；投标保证金支付异常；中标价格远低于结算价格等。1.实际施工或采购资料与招投标资料存在矛盾。如：开工报告或监理日记等归档资料显示的中标施工单位的实际开工日期早于招标文件的发售日期或评标日期。2.投标资料异常。如：不同投标文件内含有同一人的签字或不同投标文件异常一致；施工、技术人员资质在不同投标人的投标文件中出现等。3.投标保证金支付异常。如：不同投标人的投标保证金从同一账户汇出；多数中标单位投标保证金均通过银行转账缴纳，未中标单位投标保证金均现金缴纳等。4.中标价格远低于结算价格。如：中标单位部分报价明显低于合理价格，后期通过签证及认价单等形式获得项目单位认可，计入工程结算等。存在上述现象的项目，审计应重点关注项目是否存在骗取国家资金、虚假招标、围标串标等重大问题，采用询问相关经办人、进一步检查招投标资料及相关工程资料等方式，加强对招投标的审查力度。（二）部分合同资料、执行或付款异常如部分甲供材料、甲供设备付款比例异常；一份合同的纸张颜色、厚度差异大；不同部门归档的同一份合同金额不一致等。存在上述现象的项目，审计应重点关注项目是否存在阴阳合同、虚增合同金额等问题。采用询问相关经办人、检查询价、招投标、谈判、内部审批等方式，必要时可以向对方单位进行函证，追查相应资金的去向、用途，收集相关审计证据。对于存在虚增合同金额或采用阴阳合同的，应以实际发生的支出确认项目投资，并结合资金去向和用途最终明确审计结论。（三）委托下属单位、部门负责实施，工程结算金额明显偏高存在此类现象的项目，审计应重点关注项目是否存在虚列投资支出的问题，应重点检查相应工程的预算、结算资料，必要时可以加大工程结算复核比例，确定工程实际成本。（四）盘点时，实际工程实施内容与结算内容不符存在此类现象的项目，审计应重点关注项目是否存在将概算外内容列入项目投资、结算审核存在错误、虚列投资骗取国家资金等问题。对于实际实施内容比结算内容多的情况，审计组应要求项目单位提供未列入结算但实际实施工程的合同、发票及付款等资料，检查报审工程结算是否包含概算外内容的支出。发现概算外内容或结算错误，相应投资应予以核减。对于实际实施内容比结算内容少的情况，应要求项目单位作出书面解释，属于虚列投资骗取国家资金的，应核减相应投资，并在审计报告中作为问题予以反映。同时，审计还应关注项目批复建设内容是否完成。（五）账实不符部分重大公用设备实物与合同、招投标等资料不符。如：设备名牌显示出厂日期远早于合同签订日期、盘点过程中以一台设备（仪器、仪表等小型设备）顶替账面多台设备等。存在上述现象的项目，审计应重点关注项目是否存在虚增建设成本骗取财政资金等问题。采用询问相关经办人及以进一步检查合同、招投标资料、验收资料、出库入库资料等方式，收集相关审计证据。对于虚增建设成本、骗取国家资金的，审计应对相关投资予以核减。（六）成本、费用报销，相关资料有改动痕迹存在此类现象的项目，审计应重点关注项目是否存在概算外建设内容或概算外费用挤占项目成本的问题。应进一步了解改动原因，判断是属于工作疏忽还是属于主观故意，关注相关建设内容是否属于项目批复内容，相关费用是否属于项目应列支的费用。对于应在本项目中列支的，相关投资应当予以认可；对于虚增建设成本的，应核减相关投资。（七）建筑安装工程结算报告中，原暂估价与结算价一致存在此类现象的项目，审计应重点关注项目是否存在暂估价未招标的问题。对应当进行招标的暂估价部分，审核相关招投标资料，检查是否存在应招未招或者虚假招标的情况。对于暂估价部分应招标未招标的情形，应在审计报告中予以披露。（八）初步设计附表与批复文件数据不一致审计应要求项目单位提供经批复的初步设计，并根据该初步设计与概算执行情况对比。（九）虚假发票或发票单位经营范围与发票记载事项不符存在此类现象的项目，审计应重点关注项目是否存在以虚假事项骗取国家资金等问题。审计应判断是“真业务、假发票”，还是“假业务、假发票”或是“假业务、真发票”。对于“真业务、假发票”事项，应要求项目单位更换发票，并建议项目单位今后应加强对发票的检查工作。对于假业务的情形，应进一步追查资金的去向和用途，综合得出审计结论。（十）质保期满后长期挂账的应付款存在此类现象的项目，审计应重点关注相关投资是否真实，应付款是否无需支付。应采用积极函证的方式向对方单位发出询证函，核对应付款项，判断相关经济活动的真实性，查明应付款尚未支付的原因，对于不需要支付的应付款项，相应投资应予以核减，并督促项目单位进行相应的会计处理。（十一）抵扣联缺失审计应重点关注项目是否存在将已抵扣的税款计入项目投资的问题。对于已经抵扣的税款，相应支出应予以核减。（十二）建筑安装工程相关的重要资料缺失、合同签订不规范、应当审批的事项未经适当授权审批等存在此类现象的项目，审计应重点关注项目单位在项目管理方面的整体能力和水平，对内部控制进行审核，检查内控制度是否建立完善、不相容岗位是否分离、相关审批是否经过适当授权、内控制度是否有效执行等等。在审核过程中应当仔细判断错弊，对于由于内控制度不健全或者项目单位管理混乱造成的重大损失，应由项目单位自行承担，相应支出应予以审减。通过加强对建筑安装工程超概算问题的审核力度，促使主管单位、项目单位、设计单位等各个层面更加重视此类问题，逐步转变建筑安装工程普遍超概算的现状，促进项目单位项目管理的水平。本文研究制定了建筑安装工程投资超概算的审计策略和具体审计程序，相关研究成果将在提高审计工作效率、降低审计风险、确保审计质量、提高项目管理水平、减少建筑安装工程投资超概算问题等方面发挥作用。
参考文献：
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[2]姚晓.建筑工程造价管理的现状及对策分析[J].经济研究导刊，2017（06）.